固定资产会计准则与税务准则之间的差异1。固定资产会计准则固定资产是指为生产商品、提供劳务、对外租赁或经营管理而持有的使用寿命超过一年的有形资产。固定资产同时满足下列条件时才能确认：（1）与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业；（2） 固定资产的成本能够可靠地计量。

    固定资产不包括投资性房地产和生物资产。

    二、

    固定资产的税法标准现行税法中的固定资产概念在不同的税收法律法规中有不同的表述：

    1.《企业所得税暂行条例实施细则》第二十九条：纳税人的固定资产，是指使用寿命超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、交通工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在元以上，使用寿命在两年以上的，也作为固定资产处理。”

    2.

    《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十条：“企业固定资产，是指使用寿命超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具。单位价值在元以下或者使用寿命不超过两年的不属于生产经营主要设备的物品，可以按照实际使用金额列为费用。”

    3.《增值税暂行条例实施细则》第十九条：“房地产以外的固定资产是指：

    （1） 使用寿命超过一年的与生产经营有关的机器、机械、运输工具和其他设备、工具、仪器；（2） 单位价值在元以上，使用寿命在两年以上，不是生产经营主要设备的物品。”

    4.《个体工商户个人所得税计算办法（试行）》（国税发[43号）第三十三条：“房屋、建筑物、机器设备、，

    个体家庭在生产经营过程中使用的运输工具和其他与生产经营有关的设备、工具，单位价值在万元以上的，为固定资产。”

    通过比较可以发现，内外资企业所得税中固定资产的定义与增值税法中固定资产的定义虽有不同表述，但是一致的，个体工商户、独资企业、合伙企业的固定资产标准是重新界定的相对较低，主要是因为此类纳税人规模较小，固定资产价值一般较小，如果标准设定过高，

    这将对个人所得税的缴纳产生重大影响。固定资产的不同标准将直接决定不同的税收处理规则。例如，一家获得增值税一般纳税人资格的合伙企业购买了一张桌子供管理部门使用，单位价值为元。增值税法规定，办公桌属于低值易耗品，进项税额可以抵扣。然而，在个人所得税法中，办公桌必须视为固定资产，折旧只能分阶段计算，不能一次性作为费用扣除。

    三、 差异分析会计准则仅对固定资产的定义作了原则性规定。

    在会计实务中，各企业应当根据企业的业务规模、资产特征和会计准则的规定，制定本公司的固定资产准则，并予以确认和计量。符合固定资产定义和确认条件的，如企业的高价可重复使用部件（民航运输）等，确认为固定资产。对于固定资产的各个组成部分，如果其使用寿命不同或以不同方式为企业提供经济利益，则可以采用不同的折旧率或折旧方法。同时

    每个组件实际上都以独立的方式为企业提供经济效益。因此，企业应当将各组成部分单独确认为一项固定资产。例如，如果飞机发动机的使用寿命与机身不同，为了适应不同的折旧率或折旧方法，企业应将其单独确认为固定资产。企业对工业企业持有的工具、管理工具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、挡板、货架等周转材料进行核算和管理，

    以及地勘企业根据实际情况持有的管道等资产。虽然该类资产具有固定资产的某些特征，如使用寿命超过一年，也能带来经济效益，但由于数量大、单价低，从成本效益的原则考虑，在实践中，

    一般确认为存货。

    税法必须制定严格、明确、统一的固定资产标准，更大限度地减少对专业判断的依赖，这既是反避税的需要，减少纳税人的选择性，也是防止税法滥用和不必要的税务纠纷的需要。

    会计准则中的固定资产概念强调持有固定资产的目的和时间，而税法强调固定资产的价值标准和时间标准。

    此外，会计准则将投资性房地产和生物资产排除在固定资产之外，而税法仍将其视为固定资产。

    根据会计准则，实物资产可以被视为存货（低值易耗品），但根据税法，可以被视为固定资产。同样，根据税法规定，实物资产不得视为固定资产，

    但企业可以按照固定资产准则的规定纳入固定资产管理。固定资产的不同确认标准将直接导致会计利润与应纳税所得额之间的差异。当然，即使会计法和税法都承认固定资产或低值易耗品，后续计量也会有差异，必须根据税法进行调整。

    

    

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