金融资产减值的会计处理一、金融资产减值准备的计提范围

    金融资产在初始确认时分为四类：① 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；② 持有至到期投资；③ 贷款和应收款项；④ 可供出售金融资产。

    其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在期末以公允价值计量。当公允价值发生变化时，

    该金融资产的账面价值增减变动，其变动价值确认为公允价值变动损益，不涉及减值测试，不需要计提减值准备。

    如果有客观证据表明持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产在资产负债表日发生减值，则需要提取减值准备并确认减值损失。需要注意的是，只有当可供出售金融资产的期末价值大幅下降或持续时间较长时，才需要计提减值准备。否则

    资产的期末账面价值可以按照公允价值进行调整，其变动计入资本公积。客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预期未来现金流量产生影响，且企业能够可靠地计量其影响的事件。

    二、持有至到期投资、贷款和应收款项减值

    在资产负债表日，计算持有至到期投资、贷款和应收款项的摊余成本以及预计未来现金流量的现值。摊余成本低于预计未来现金流量现值的，确认资产减值损失，

    其金额为摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额。预计未来现金流量现值的计算应通过贴现金融资产的原始实际利率并考虑相关抵押品的价值来确定。此外，持有至到期投资和应收款项也可以采用合同规定的当前实际利率作为折现率。如果有客观证据表明该金融资产的价值已经收回，且客观上与确认损失后发生的事项有关，则按照收回金额的增加进行转回，

    然而

    转回后的账面价值不得超过未计提减值准备的金融资产在转回日的摊余成本。具体会计处理如下：

    1.持有至到期投资。

    发生减值时：

    借方：资产减值损失

    贷款：持有至到期投资减值准备

    减值损失转回时，会计分录相反。

    2.贷款。

    会计准则中的“贷款”项目主要核算企业（银行）贷款、被保险户的质押贷款（保险）、企业的质押和抵押贷款（典当）等。

    发生减值时：

    借方：资产减值损失

    贷款：

    贷款损失准备金

    同时

    借方：贷款减值

    贷款：贷款本金

    -利息调整

    资产负债表日，按照贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入：

    借方：贷款损失准备金

    贷款：利息收入

    同时，按照合同本金和合同利率计算的应收利息，计入资产负债表外。

    如果减值贷款能够收回，业务处理如下：

    借方：接受存款（实际收到金额）

    贷款损失准备金（相关贷款损失准备金金额）

    贷款：

    贷款减值（相关贷款余额）

    贷款减值损失（差额）。

    如果减值贷款无法收回，

    批准核销时：

    借方：贷款损失准备金

    贷款一：减值

    同时，资产负债表外登记减少了应收利息。

    当减值贷款已注销并收回时：

    借方：贷款一减值（原核销减值贷款余额）

    贷款：贷款损失准备金

    借方：接受存款（实际收到金额）

    贷款：贷款-一、减值（原始核销减值贷款余额）

    如果贷款价值已经恢复，减值损失可以转回：

    借方：贷款损失准备金

    贷款：

    资产减值损失

    其中,，

    在计算浮动利率贷款未来现金流量现值时，

    贴现率可采用合同规定的现行实际利率。

    3.应收账款

    企业应收账款包括应收账款、应收票据、预付款、其他应收款等。

    发生减值时：

    借方：资产减值损失

    信用：坏账准备-应收账款坏账准备

    --应收票据坏账准备

    --其他应收款坏账准备

    短期应收款项的预计未来现金流量与其现值之间的差额很小，

    因此，在确定减值损失时，预计未来现金流量不能折现。即确定短期应收款是否发生减值。

    只要将短期应收款项的摊余成本与预计未来现金流量进行比较，减值损失为短期应收款项的摊余成本与预计未来现金流量之间的差额。

    持有至到期投资、贷款和性质类似的应收款项较多的企业，可分为单项金额重大的金融资产和单项金额不重大的金融资产分别进行减值测试。详见下表：

    实际上,，

    企业可根据具体情况确定单项金额重大的标准。标准一旦确定，就不能随意更改。

    三、

    可供出售金融资产减值

    可供出售金融资产是否发生减值，主要取决于其公允价值是否继续下降。发生下列情形之一的，确认可供出售金融资产已经发生减值，并确认减值损失：① 可供出售金融资产的公允价值大幅下降（通常高达或超过20%）；② 综合考虑各有关因素后,，

    这种下降趋势预计是非暂时性的（通常指资产的公允价值在6个月或更长时间内持续低于其成本的情况）。

    可供出售金融资产公允价值下降时：

    借方：资本公积-其他资本公积

    信贷：可供出售金融资产-公允价值变动

    当可供出售金融资产发生减值时：

    借记：

    资产减值损失（预计未来现金流量账面价值与现值的差额）

    学分：

    资本公积-其他资本公积（原计入资本公积转出所有者权益的累计损失）

    可供出售金融资产-公允价值变动（差额）

    [示例]公司20和215；7月初，该公司购买了100万元的股份，

    本公司将其归类为可供出售金融资产，年末股份公允价值为80万元。

    公司应在年末进行以下会计处理：

    借方：资本公积-其他资本公积200000

    信贷：可供出售金融资产-公允价值变动20万

    [示例]按照上面的示例，20×；

    2008年6月30日，该股票的公允价值再次下跌至60万元，公司预计这一下跌趋势并非暂时性的。

    会计处理如下：

    借方：资产减值损失40万元

    学分：

    可供出售金融资产-公允价值变动200 000

    资本公积-其他资本公积200000

    对于股票等可供出售权益工具，如果公允价值增加且客观上与确认原始减值损失后发生的事项有关，则可通过所有者权益账户转回：

    借方：可供出售金融资产-公允价值变动

    贷款：

    资本公积-其他资本公积

    对于可供出售债务工具，减值损失转回时：

    借方：可供出售金融资产-公允价值变动

    信贷：资产减值损失

    此外

    在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值，在确认该权益工具减值损失后不予转回。

    

    

本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/yonyou/lfyyrj/2062.html