核销前退税的会计处理不同。中国对部分出口船舶和大型机电成套企业试行“核销前退税”管理办法，帮助出口企业渡过国际金融危机的难关。“核销前退税”，即出口企业发生出口业务后，负责出口退税的税务机关可根据海关出口报关单的电子信息或企业账簿实现的出口销售情况，先按现行规定计算应退税金额，

    然后先办理退库手续，出口企业应在规定的期限内领取退税申报所需的全部凭证，再办理正式的退税申报手续，经核定的应退还税款，应当与核定后退还的税款相冲抵。由于相关文件未明确如何对预缴退税进行会计处理，在实践中，企业按照正常的出口退税进行会计处理。如果“先退后核销”企业也按照正常的出口退税进行会计处理，就会出现一些问题。

    提前退还的税款越多，可退还的税款越少

    企业根据产品完工进度计算确定销售额，并据此计算预退税。企业收到国税部门的预退税通知后，按正常出口退税进行会计处理，借记“其他应收款-应收出口退税”科目，贷记“应付税款-应付增值税（出口退税）”科目，同时，应在增值税纳税申报表中的“免征、抵减、退还货物的可退还金额”中予以反映。

    这种会计处理的结果是，预先退还的税款立即抵消了“应付税款”标题，从而减少了企业的免税额。货物出口后进行实际结算时，将该货物申报出口货物的免税额和退税额（不含税前退税部分）与企业的免税额进行比较，分别确定免税额和退税额。企业留存的税款中已扣除预缴的税款，但结算时出口货物计算的可抵扣税额中未扣除预缴的税款。

    比较口径不一致，必然导致提前退税多，实际出口结算时退税少，甚至为零，形成提前退税多的现象。

    提前退还的税款未反映在会计报表中

    “先退后验证”的预缴退税不是国家的实际退税。对企业来说,是企业对国家的一种债务,，

    在会计科目核算中应有所反映，如按正常出口退税进行账务处理，“应交税费———应交增值税（出口退税）”这一会计科目核算的内容无法满足这一要求。

    　　应退税款减少加重企业地方税负担

    　　由于“先退税后核销”的预退税款直接冲减了企业增值税的留抵税款，而正式出口退税申报时是以该货物申报出口货物免抵退款额（不剔除预退税款部分）与企业的留抵税额进行比对，分别确定免抵税款和应退税款。由于比对口径不一致，比对结果是减少了应退税款，而加大了免抵税款。根据相关文件，免抵税额是缴纳城建税、教育费附加和地方教育费附加的依据，

    实际上加重了企业缴纳地方税款的负担。

    　　下面举例说明按照正常出口退税进行账务处理给“先退税后核销”企业和未实行“先退税后核销”企业带来的退税款差别和影响。

    　　假设某自营出口生产企业年8.月发生如下业务：

    　　1.本期外购原材料624.29元，已验收入库，取得准予抵扣的进项税额626.13元，上期留抵税额.03元。

    　　2.本期内销货物销售额30.25元（税率为17%）。

    　　3.该企业是“先退税后核销”试点企业，按完工进度测算销售额，确定本月应退税款000元，且已经收到其主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知书》1.份，应退税款于当月办理了退库。

    　　4.9月进行出口退税正式申报，出口销售额为.00元，征税率和退税率都为17%，实际分配率28.57%。据此计算确定该批出口货物的实际免抵税额为.53元，已收到国税部门的出口退税批复。

    　　第一，实行“先退税后核销”企业的账户处理：

    　　1.购进货物

    　　借：原材料624.29

    　　应交税费———应交增值税（进项税额）626.13

    　　贷：应付账款（或银行存款）.42。

    　　2.内销货物的销售

    　　借：银行存款（或应收账款）30.39

    　　贷：主营业务收入———内销30.25

    　　应交税费———应交增值税（销项税额）0.14。

    　　3.预退税款

    　　①借：其他应收款———应收出口退税000

    　　贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

    　　000。

    　　②借：

    银行存款000

    　　贷：其他应收款———应收出口退税000。

    　　③同时在本期增值税纳税申报表“免抵退货物应退税额”中反映。

    　　4.确定该批货物报关出口正式退税申报时的应退税款和免抵税款

    　　①计算该企业的期末留抵税额为55.02元。

    　　②确定应退税额和免抵税额，应退税额为55.02元，免抵税额为560.51元。

    　　③账务处理：

    　　借：其他应收款———应收出口退税55.02

    　　应交税费———应交增值税(出口抵减内销产品应纳增值税)560.51

    　　贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

    　　.53。

    　　④国税部门多预退税款为944.98元（000－055.02）。

    　　正式申报后要重新调整增值税纳税申报表“免抵退货物应退税额”中所填金额，对免抵税额，地税部门要征收城建税、教育费附加和地方教育费附加。

    　　第二，未实行“先退税后核销”企业的账务处理：

    　　第1.项、第2.项会计分录相同，没有第3.项所列会计分录，可退税款和可抵扣税款的确定与正常企业退税申报的确定相同。

    ① 计算企业期末免税额为.02元。

    ② 确定应纳税额和免税额。

    应纳税额为。53元，免税额为0。

    ③ 结算后退税15.53元（.53-000）。

    从以上案例可以看出，“先退后验证”企业与未实施“先退后验证”的企业计算的退税金额差异较大。笔者认为理论上应该是一样的（不考虑企业内销）。产生差异的原因是“先退税后核销”的预退税会计处理方法有待探讨。按正常出口退税进行会计处理的,，

    这可能会增加地方税负担，正式申报时预缴的税款越多，实际退税越少，免税和抵免越大，地方税负担越重。

    笔者建议“核销前退税”的企业会计处理如下：

    第1项和第2项的会计分录相同。

    3.预缴退税

    ① 借方：其他应收款-应收出口退税000

    贷项：其他应付款-预付税款000。

    ② 借方：银行存款000

    贷项：其他应收款-应收出口退税000元。

    4.

    在该批货物报关和出口正式退税申报时确定可退税款和可抵扣税款

    ① 将企业的期末免税额计算为。02元。

    ② 确定应纳税额和免税额。应纳税额为。53元，免税额为0。

    ③ 会计处理

    :冲销原“核销前退税”中的会计分录

    借方：其他应收款-应收出口退税000（红字）

    贷项：其他应付款-预付退税000（红字）。

    :根据《关于免税审批的通知》中批准的退税金额，

    国家税务主管部门对制造业企业出口货物的抵免和退税

    借记：

    其他应收款-应收出口退税。53

    抵免：应交税金-应交增值税（出口退税）

    　　.53。

    :该批“核销前退税”货物正式申报纳税15.53元（.53-000）。同时，根据批准通知书中批准的可退税金额填写增值税纳税申报表，填写“免征、退税货物的可退税金额”。53元。

    

    

本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/wfyyrj/96.html