一、一般贸易方式下出口业务核算：

    　　1.货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（离岸价）价）作帐务处理：

    　　借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

    　　2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

    　　借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）

    　　3.次月根据上期《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：

    　　借：其他应收款应收出口退税（增值税）

    　　贷：应交税费应交增值税（出口退税）

    　　4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）

    　　借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

    　　贷：应交税费应交增值税（出口退税）

    　　5.收到出口退税款时，做帐务处理：

    　　借：银存 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）

    　　二、进料加工贸易方式下出口业务核算：

    　　1.货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（离岸价）价）作账务处理：

    　　借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）

    　　2.月末根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：

    　　借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）

    　　3.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的应退税额做帐务处理：

    　　借：

    其他应收款应收出口退税（增值税）

    　　贷：应交税费应交增值税（出口退税）

    　　4.次月根据《生产企业免抵退税汇总申报表》中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）

    　　借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

    　　贷：应交税费应交增值税（出口退税）

    　　5.收到出口退税款时，做帐务处理：

    　　借：银存 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）

    　　三、来料加工贸易方式下出口业务核算

    　　来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。

    　　四、出口货物视同内销征税的会计核算

    　　（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）

    　　1.一般贸易方式下

    　　借：主营业务收入出口收入（以红字登记在该账户贷方）

    　　贷：主营业务收入内销收入

    　　应交税费应交增值税（销项税额）

    　　2.进料加工贸易方式下

    　　借：主营业务收入出口收入（以红字登记在该账户贷方）

    　　贷：主营业务收入内销收入

    　　应交税费未交增值税

    　　两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：

    　　（1） 对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。

    　　（2） 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免税、抵免和退税的免税和扣除额时已将货物包括在内，主营业务成本不能单独用货物销售额乘以退税率的差额来抵消，但生产企业免税、抵免、退税汇总申报中的免税、抵免、退税项目，可在月末结转至主营业务成本。

    （2） 上一年度的出口货物视为内销，本年度纳税

    一般贸易模式下视同内销的税收

    1.应计销项税

    借记：

    以前年度损益调整抵免：应纳税额应交增值税（销项税）

    2.进口材料加工贸易模式下，视同国内销售税，按征收率计算应纳税额

    借方：以前年度损益调整贷方：应付税款，未缴纳增值税

    3.根据单据不全的出口销售额乘以税收和退税率的差额抵减进项税额转出

    借方：以前年度损益调整（红字）贷方：

    应交税费和应交增值税（进项税转出）（红字）

    （1） 对上一年度出口货物单证不全，本年度视同内销税的出口货物，在出口退税申报系统中进行负面申报，抵扣出口销售收入。

    （2） 填写《增值税纳税申报表附表二》时，不得转出上一年度单证不全的出口货物抵扣的进项税额和本年度出口货物的免税、抵税、退税。免税和减税不应混为一谈，而应单独反映。

    （3） 在出口退税申报系统的增值税申报项目分录中录入不可抵扣税额时，只能录入本年度的金额。

    五、海关退回货物的核算

    实施《免、抵、退税管理办法》的生产性出口企业，在报关出口后退货的，应当根据不同情况进行不同的会计处理：

    （一） 今年出口货物从海关退回时

    1.将本期出口销售收入与原出口销售的清关退货冲抵

    借记：

    应收账款（或银行存款及其他科目）（红字）贷记：

    主营业务收入出口收入（红字）

    2.调整结转的清关和退货成本：

    借方：主营业务成本（红字）贷方：库存商品（红字）

    （2） 当上一年度的出口货物在本年度从海关退回时

    1.退货的原出口销售计入以前年度损益调整

    借方：应付账款（或银行存款及其他科目）（红字）贷方：以前年度损益调整（红字）

    2.调整结转的清关和退货的销售成本

    借记：

    以前年度损益调整（红字）贷方：库存商品（红字）

    3.免税、退税按照报关退运货物的原出口销售额乘以原出口退税率计算

    借方：银行存款（红字）贷方：应付税款、应付增值税（出口退税）（红字）

    六、委托外贸企业代理出口业务核算

    1.当制造商发出货物时

    借方：寄售货物贷方：库存货物

    2.报关后

    （1） 销售收入的会计处理

    借方：外贸企业应收账款借款：

    主营业务收入出口

    （2） 结转销售成本的会计处理

    借方：主营业务成本贷方：委托货物

    （3） 不能减免的税款的会计处理

    借方：主营业务成本贷方：应交税金应交增值税（进项税转出）

    （4） 支付代理费的帐户处理

    借方：销售费用贷方：外贸企业应收账款

    外贸企业出口业务核算

    一、出口货物应退增值税的会计处理

    （一） 自营出口会计

    1.商品寄售与出口

    （1） 提交文件以供出口时

    借方：应收账款客户名称贷方：

    主营业务收入自营出口

    （2） 结转销售采购价格

    借方：主营业务成本自营出口商品贷方：库存商品

    （3） 出口托收

    借方：财务费用汇兑损益（汇兑损益以红字记录）

    银矿

    贷方：应收账款客户名称

    2.支付国外费用

    外贸企业为出口商品支付的对外运费、保险费和佣金：

    （1） 出口企业的出口销售收入采用到岸价格核算时，应当冲减主营业务收入

    借记：

    自营出口主营业务收入（账户贷方红字登记）

    贷款：银行存款

    （2） 出口企业的出口销售收入按价格核算时，所支付的境外费用计入经常项目：

    借方：其他应付款贷方：银行存款

    3.国内费用的支付

    出口商品寄售后，出库运输、装运及其他费用，包括相关商品从所在地到边境和港口的各种运输和杂项费用，应根据各种原始单据支付，

    并按相关经营费用和管理费用科目下费用的不同性质进行处理：

    借方：营业费用

    行政费用

    贷款：银行存款

    4.出口退税

    （1） 对于所有同意退货的商品，业务部在收到对方的装运提单时，应立即与储运部联系，办理收货、验收、入库手续，会计部凭退库通知单进行账务处理：

    借方：应收账款客户名称（红字）

    信用：主营业务收入，

    自营出口（红字）或应付账款（货款已收回）

    同时，核销原销售成本结转，会计处理：

    借方：库存商品贷方：

    主营业务成本自营出口（以红字登记在该帐户借方）

    　　已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款。补交时账务处理：

    　　借：其他应收款应收出口退税（增值税）

    　　主营业务成本自营出口（消费税）

    　　贷：主营业务成本自营出口（按征退税率之差计算）

    　　银存

    　　（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。

    　　对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。

    　　（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》，补交应退税款，同时申请《出口转内销证明单》。

    　　补交应退的税款时，账务处理同上。

    　　出口企业取得《出口转内销证明单》后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：

    　　①借：主营业务成本自营出口（红字）

    　　贷：应交税费应交增值税出口（进项税额转出）（红字）

    　　②借：其他应收款应收出口退税（增值税）（红字）

    　　贷：应交税费应交增值税出口（出口退税）（红字）

    　　③借：应交税费应交增值税内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户进项税额转出栏）

    　　贷：应交税金出口应交增值税（转出进项税额）

    （二） 来料加工转口业务相关会计处理

    1、进口原辅材料核算

    （1） 按全套进口单证进行会计处理：

    借方：进口物资采购名称贷方：应付账款

    （2） 货物付款实际根据银行单据进行，会计处理：

    借方：应付账款外债：

    银行存款

    借方：财务费用（承兑费或电汇转帐费）贷方：银行存款

    （3） 由于进口物资转口贸易海关实行进口关税和进口环节增值税减免制度，本部门无需计税。进口过程中发生的费用可直接计入营业费用。

    （4） 进口物资入库按入库协议和入库单进行会计处理：

    借方：原材料进口贷方：进口材料采购

    2.

    进口材料加工会计

    （1） 委托加工方式

    ① 将进口材料和零件免费转移至加工厂加工。提供委托加工合同，注明加工费，由相关部门出具出库单交财务部核算

    借方：委托加工材料加工厂贷方：原材料进口

    ② 根据加工厂的加工费发票结算加工费

    借方：委托加工材料加工厂

    应付税款增值税应付出口增值税（进项税）

    贷款：

    银行存款

    ③ 加工成品入库核算：工厂提供入库单交财务部核算

    借方：库存货物出口贷方：委托加工材料加工厂

    ④ 产成品交付核算

    借方：主营业务成本自营出口贷方：库存货物出口

    借方：应收账款客户名称贷方：主营业务收入出口

    ⑤ 加工成品转口后的退税申报核算（加工费、辅料税率）

    借记：

    主营业务成本自营出口贷款：应交税金、应交增值税（进项税转出）

    借记：

    其他应收款应收出口退税（）抵免：应交税金增值税应交出口增值税（出口退税）

    ⑥ 收到的出口退税的会计处理

    借方：银行存贷款：其他应收款出口退税（）

    （2） 定价处理方法

    进口原材料按实际进货成本计价到加工厂的，应提供销售合同和加工合同，开具增值税专用发票，相关部门开具送货单交财务部核算。

    ① 定价销售核算：进口材料定价销售后，

    到税务部门办理来料加工贸易申请表

    借方：应收账款加工厂

    信贷：其他业务收入、进口材料定价销售

    应付税款增值税应付出口增值税（销项税）

    ② 结转成本会计

    借方：其他业务费用、进口材料定价、销售贷方：原材料进口

    ③ 成品按价格、税金从加工厂全部收回时，取得加工厂入库单和增值发票，并进行会计处理：

    借方：库存货物出口

    应付税款增值税应付出口增值税（进项）

    学分：

    应收账款加工厂

    ④ 产成品出口核算

    借方：主营业务成本自营出口贷方：库存货物出口

    借方：应收账款客户名称贷方：主营业务收入自营出口

    ⑤ 通过申报和定价收回出口退税的会计处理

    《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》（国税发165号）规定，外贸企业加工转口货物，在计算进口原材料和零部件的税款扣除额时，如果进口材料和部件的税率低于或等于再出口货物的退税率，

    按进口材料和零部件的税率计算税款扣除额；进口物资的税率高于转口货物的退税率的，按照转口货物的退税率计算扣除。

    出口货物成本价减去进口材料价值乘以退税率的差额：

    借方：主营业务成本自营出口贷款：应交税金、应交增值税（进项税转出）

    按出口货物成本价减去进货价值乘以退税率计算：

    借方：其他应收款出口退税（）贷方：

    应交税费应交增值税（出口退税）

    借方：银行存贷款：其他应收款出口退税（）

    （3） 工艺损失的处理

    借方：应付税款增值税（进项税）贷方：银行存款

    从以上情况可以看出，来料加工的定价方式取得的实际退税与委托加工取得的实际退税相同。

    （三） 来料加工转口业务的会计处理

    1.发料时（仅核算数量）

    2.处理时间

    借方：其他业务费用贷方：应付账款、加工厂（加工费）或银行存款

    3.

    出口寄售的处理与自营出口核算一致

    4.实际出口

    借方：应收账款客户名称（手续费金额）

    应付账款客户名称（合同规定的原辅材料价格）

    贷方：其他业务收入来料加工的产成品名称

    同时结转来料加工的转口货物成本

    收到付款后：

    借方：银行存贷款：应收账款客户名称

    （四） 出口货物会计

    1.代管货物的接收

    财务会计部门应当：，

    根据储运或营业部出具的加盖地理商务章的入库单，从合同规定的出口金额中扣除手续费后进行账务处理：

    借方：受托商品客户的商品名称贷方：

    国内委托单位应付账款（代收货款）

本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/yonyou/asyyrj/2679.html