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     10 5 , - .弥补损失的新旧税收处理

    新税法

    《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，为扣除非应纳税所得额、免税所得额、各项扣除额和以前年度允许弥补的亏损后的应纳税所得额。

    第十八条规定，企业在一个纳税年度发生的亏损，可以结转到下一年度，用下一年度的收入弥补，但结转的更长期限不得超过五年。

    新法律中关于投资收入的免税规定：

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     ( [] .国家税务总局发布的第56条规定，在纳税调整期间，新申报表中不会恢复投资收入。纳税调整弥补亏损后，应纳税投资所得额【投资所得额÷（1-被投资企业适用税率）×被投资企业适用税率】的实缴所得税，

    计算应缴纳的所得税。

    新旧税法的区别

    新税法将投资所得视为免税所得，不再符合国税发[56号文的规定。

    根据税收政策,，

    原申请表将免税收入计入纳税调整后的收入，弥补亏损后予以扣除，减征、免征所得税计入企业应纳税所得额的计算。即企业弥补亏损后没有收入的，不计算扣除额，本年度亏损不能扩大。

    根据新所得税法的规定，新的纳税申报表将直接将非应税收入、免税收入、扣除收入、减税项目收入、附加扣除和应纳税所得额扣除纳入纳税调整和减税项目，并在

    纳税调整后的收入”，这样，无论企业是否有利润和收入，这些项目都可以在本年度作为税前扣除，直接减少本年度的收入或扩大本年度的亏损。

    补偿海外收入损失的方式多种多样。在新的申报表中，在计算“纳税调整后的收入”之前，有一列“添加：弥补国内损失的海外应税收入”“在主表中。这表明,海外收入可能造成国内损失,但新的企业所得税法规定,企业在计算和缴纳企业所得税时,，

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     , " - " " ". , .如果企业采用应付税款法而非资产负债表债务法，则不作其他分录。

    新标准

    《企业会计准则第18号——所得税》要求，对于可在以后年度结转的可抵扣亏损和税收抵免，企业应当以可用于抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。企业应当判断五年内可抵扣暂时性差异是否能够在以后经营期间的应纳税所得额中转回。如果不能,，

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     " " , . , . 18 - . , .弥补损失的三种方法

    企业发生的亏损可以用下一年度的税前利润弥补。

    如果下一年度的利润不足弥补，可在五年内连续弥补。

    企业发生的亏损在五年内不足以税前利润弥补的，应当以税后利润弥补。递延所得税不以这种方式确认。在税法中，计算应纳税所得额时不能扣除损失余额。

    企业的亏损可以用盈余公积弥补。借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-盈余公积弥补亏损”科目。

    [案例分析]

    绿源公司年度应纳税所得额为-600万元，当年适用税率为33%。

    经综合判断，本公司在五年内可能取得足以抵扣递延所得税资产的应纳税所得额。若绿源公司的所得税税率为25%，则不存在其他暂时性差异。

    年末，企业确认递延所得税资产：

    借方：递延所得税资产-损失补扣198万元（600万元）×33%

    抵免：所得税费用-递延所得税费用198万元

    年，企业应纳税所得额为100万元。经审查,，

    预计用于抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额在未来能够取得。

    年终会计处理：

    1.

    递延所得资产税率变动的调整

    借方：所得税费用-递延所得税费用480000（600）×33%-600×25%）

    抵免：递延所得税资产-损失补扣48万元

    2.弥补年度亏损，冲减本年度确认的递延所得税资产

    借记：

    所得税费用-递延所得税费用25万元（100万元）×25%

    抵免：递延所得税资产-损失补扣25万元

    年应纳税所得额-150万元。

    由于世界金融危机的影响，预计未来五年内无法获得足够的应纳税所得额来抵消递延所得税资产。

    由于无法取得用于抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额，根据谨慎性原则，不确认递延所得税资产，不进行会计处理，只登记备查簿，核销递延所得税年末账面价值。

    借方：所得税费用-递延所得税资产125万元（198-48-25）

    抵免：递延所得税资产-损失补扣125万元

    年经济形势没有好转,，

    而且损失还在继续增加。本年度应纳税所得额-300万元。经审查,，

    预计未来五年内无法获得足够的应纳税所得额来抵消递延所得税资产。

    根据谨慎性原则，本公司不进行所得税会计处理。

    年经济形势好转，企业扭亏为盈，应纳税所得额100万元。经复核，预计在下一年度取得用于抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额。

    年终会计处理：

    1.转回年度注销的递延所得税资产账面价值

    借记：

    递延所得税资产-损失补扣125万元

    抵免：所得税费用-递延所得税费用125万元

    2.弥补年度亏损和抵销递延所得税资产

    借方：所得税费用-递延所得税费用25万元（100万元）×25%）

    抵免：递延所得税资产-损失补扣25万元

    年应纳税所得额600万元。经复核，预计未来五年可取得用于抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额。

    1.弥补年度亏损和抵销递延所得税资产

    借方：所得税费用-递延所得税费用100万元（125-25）

    学分：

    递延所得税资产-亏损补减100万

    注:

    在600万元的年度应纳税所得额弥补400万元（600-100-100）的年度亏损余额后，仍有200万元（600-400）的应纳税所得额。

    到目前为止，今年的所有损失都已弥补，而且他们还享有《纳税法》规定的损失恢复期。

    2.由于预计未来将取得扣除可抵扣亏损的应纳税所得额，确认年度亏损形成的递延所得税资产

    借方：递延所得税资产-亏损补扣37.5万元（150万元）×25%

    学分：

    所得税费用-递延所得税费用375000

    弥补损失后,，

    剩余应纳税所得额200万元，可弥补亏损150万元。

    借方：所得税费用-递延所得税费用375000

    抵免：递延所得税资产-损失补扣37.5万元

    注：剩余应纳税所得额200万元弥补亏损150万元后，剩余应纳税所得额50万元可用于弥补本年度亏损。

    3.在计算年度亏损时确认的递延所得税资产

    借方：递延所得税资产-亏损补扣75万元（300万元）×25%

    学分：

    所得税费用-递延所得税费用750000

    弥补本年度亏损，抵销部分递延所得税资产

    借方：所得税费用-递延所得税费用12.5万元（50万元）×25%）

    抵免：递延所得税资产-损失补扣12.5万元

    到目前为止，该公司的亏损余额为250万元（300-50）。

    

    

本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/yonyou/bjyyrj/2172.html