一、内部会计报表审核制度

    （一） 调查、理解和描述报表编制的内部控制系统。

    1.调查了解会计报表编制的岗位责任控制。即各环节的工作质量要求是否明确，各岗位的工作范围是否明确，各岗位之间的约束与配合关系是否协调。

    2.调查并了解会计报表编制程序的控制。主要了解是否有结算进度和结算程序以及结算质量的控制；

    了解企业的对账制度，查看是否定期检查账户凭证、账户和账表；了解企业的试算平衡控制情况，向企业索取总账账户的本期金额和余额试算平衡和明细账账户的本期金额和余额试算平衡，并与相关账户核对，核对试算平衡的正确性。

    3.调查和了解内部会计审计控制。主要调查企业是否有编制报表的审计检查制度。

    （二） 验证企业报表编制程序的执行情况。

    1.

    通过查询或现场观察，了解报告编制各环节职责的落实和合规情况，评价各环节运行是否合理，各项控制制度是否得到有效落实。

    2.采用抽查方式检查报表编制是否充分有效，重点检查结算、对账、试算表和财产清查的质量。

    3.抽查部分报表，初步审查报表编制质量，了解会计人员对报表编制原则和方法的掌握情况。

    （三） 评价财务报表内部控制制度（略）。

    二、

    审查财务报表编制的正确性

    （一） 审查资产负债表编制的正确性。

    1.检查资产负债表的内容，看看它是否包含资产负债表的所有要素。

    2.审查资产负债表中项目的安排和分类是否适当。

    3.检查资产负债表项目与相关资产、负债和所有者权益账户的一致性。

    　　4.

    检查报告中小计和合计项目的计算。

    （二） 审查损益表编制的正确性。

    1.审查损益表的组成要素，看它是否完整。

    2.

    检查损益表的项目和格式，看这些项目是否安排妥当。

    3.检查损益表项目与相关成本和费用账户之间的一致性。

    4.审查损益表中利润的计算是否正确。

    5.审查利润分配表中项目的真实性。

    6.检查利润分配表和利润表的一致性。

    （三） 审查现金流量表编制的正确性。

    1.审查现金流量表的外观，查看其内容是否完整，结构是否符合要求。

    2.

    索取现金流量表编制工作底稿，审核以下内容：与资产负债表核对相关项目数据来源的正确性；与损益表核对相关项目数据来源的正确性；用相关账目的余额或金额检查相关项目数据源的正确性。

    3.对照账目检查经营活动现金流量（直接法）的正确性。主要检查以下内容。

    （1） 核对产品销售收入、其他业务收入的账目，

    应付账款和应收票据，以查看从销售商品或提供劳务收到的现金项目的编制是否正确。

    （2） 检查投资收益账户，查看投资现金收益项目编制的正确性。

    （3） 检查应付税款和应收增值税（进项税）账目，查看实际收到的增值税项目的编制是否正确。

    （4） 检查物资采购账目、应付账款和应付票据，查看为采购货物支付的现金项目的编制是否正确。

    （5） 检查财务费用账户，查看贷款利息支付项目的正确性。

    （6） 检查应付税款，查看纳税项目编制的正确性。

    （7） 检查应付工资账户，查看员工工资项目编制的正确性。

    （8） 检查管理费用和制造费用的账目，查看其他现金支出项目的编制是否正确。

    4.通过比较长期投资、固定资产账户和发行股份的文件，以发行股份收到的现金为基础，检查项目准备的正确性。

    5.对照账目和其他相关文件，检查融资活动产生的现金流量项目的编制是否正确。具体检查以下内容：

    检查股本、股票溢价账户和股票发行文件，查看股票发行收到的现金项目的编制是否正确；检查应付债券账户和债券发行文件，查看债券发行收到的现金项目的编制是否正确；检查短期贷款和长期贷款账户，查看从其他企业收到的现金项目的编制是否正确；通过与应付股利账户比较，检查支付股利的现金项目编制的正确性；对照短期贷款和长期贷款账户，检查偿还债务所支付的现金项目的编制是否正确；

    对照财务费用账户检查财务费用项目编制的正确性；检查融资租赁项下固定资产支付的租赁费项目与长期应付账款的编制是否正确。

    6.根据账目检查非常项目产生的现金流量的正确性；检查资本公积账户，查看捐赠现金收入的正确性；检查营业外支出账户，查看捐赠支出和罚款现金支出的正确性。

    7.检查财务费用账户，审核汇率折算差额的正确性。

    8.审核报表项计算的正确性。

    　　9

    要求或准备现金流量表补充信息的详细清单，并对照账目检查其内容的正确性。

    10根据账目审查与经营活动产生的现金净额（间接法）相关的项目编制的正确性。

    主要回顾以下内容。

    （1） 根据累计折旧账户检查累计折旧项目的正确性。

    （2） 审查递延费用账户中递延费用减少计算的正确性。

    （3） 检查应收票据账户中应收票据减少额计算的正确性。

    （4） 审查应收账款净额与应收账款和坏账准备科目的对比减少的正确性；对照无形资产账户和递延资产账户审核无形资产和递延资产减少的正确性。

    （5） 对照物料、在产品、产成品等存货相关科目检查存货减少项目的正确性。

    （6） 检查预提费用账户中预提费用增加计算的正确性。

    （7） 对照应付账款，检查应付账款增加计算的正确性。

    （8） 根据应付票据账户检查应付票据增加计算的正确性。

    （9） 对照固定资产清算台账检查固定资产报废损失计算的正确性。

    （10） 对固定资产清算、长期投资、无形资产、其他营业收入、投资收益等科目核算长期资产出售损益的正确性进行复核。

    （11） 审查财务费用账户长期贷款利息计算的正确性。

    （12） 通过比较应付税款和应付增值税的账目，审查增值税征收净额计算的正确性。

    三、 审查遵守会计原则的情况

    （一） 获取会计政策报表。

    （二） 抽查与会计政策相关的业务的会计处理情况，验证其是否符合会计原则。

    1.检查折旧法和存货计价法，

    查看是否符合一致性原则，并调查其变化原因。

    2.检查长期投资、固定资产、应付债券等相关资产和负债是否遵循实际成本原则。

    3.检查和评估坏账准备的计提、折旧方法的使用和应收票据的贴现金额，并评估其是否符合稳健性原则。

    4.

    检查一年内到期的长期投资和长期负债以及对当前财务状况有重大影响的其他项目的列报，并评估其是否符合重要性原则。

    （三） 评估会计原则变更的影响。会计原则的变更，应当计算对资产、负债和损益的影响，并检查其是否正确反映在报表附注中。

    四、 对相关问题进行必要的调整

    项目审计中发现的不符合会计准则的事项需要调整。

    收集各项目的审计工作底稿，对需要调整的项目进行调整。

    五、

    会计报表的分析审查

    （1） 计算或验证反映企业偿付能力、经营能力和盈利能力的下列指标。资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本利润率、销售利润率、成本利润率。

    （二） 将上述指标与上期数据进行对比，分析增减趋势，重点检查验证异常变化。

    （三） 写出分析性审查的结果，为确定实质性测试的重点和范围提供依据。

    六、

    审查财务报表附注和附注

    （一） 调查了解会计报表附注和说明的内容。

    （2） 向相关部门申请会计变更的批准文件。

    （三） 审查报表附注中与解释事项相关的会计和其他资料，以验证解释事项的真实性。

    （四） 审查附注和说明事项的处理是否符合会计准则，并评估其对企业财务状况的影响。

    （五） 审查长期合同中存货计价方法、固定资产折旧方法和会计方法的变化，看是否有解释。

    七、审查声明的披露和表达

    （一） 审查会计报表的披露是否符合现行有效会计制度规定的项目，以及企业是否合并或少报了相关项目。

    （2） 检查会计报表的格式是否符合规定的格式，企业是否进行了调整。

    （三） 审查报告的编制是否符合编制原则，

    如报表各项目的计算及相互核对关系是否正确等。

    八、审查外币报表的翻译

    （一） 申请外币报表和转换报表。

    （二） 评估其功能货币选择的合理性。

    （3） 获取外币报表转换的工作文件。

    （四） 审核资产负债表中各项目的汇率是否合理，折算金额是否正确。

    1.资产负债项目是否按照结算日的市场汇率折算。

    2.

    所有者权益项目（不包括未分配利润）是否按历史汇率折算。

    3.将折算后的利润分析表项目与未来利润分配项目进行核对。

    4.审核折算差额计算和报表列报的正确性。

    5.

    检查年初金额与上一年度折算金额的一致性。

    （五） 审查损益表和利润分配表中项目转换的正确性。

    1.审查金额项目是否按平均汇率换算。

    2.

    审查附注中是否解释了按结算日汇率换算的金额项目。

    3.审查平均汇率计算的正确性和计算方法的一致性。

    4.检查利润分配表中的净利润与利润表中项目的一致性。

    5.

    检查利润分配表中未分配利润项目是否计算并列为其他项目。

    6.审查利润分配表中未分配利润项目是否计算并列为其他项目。

    （六） 审查现金流量表中项目转换的正确性。

    1.

    检查与长期负债、长期投资、固定资产、递延资产和无形资产的增减相关的项目是否按结算日的汇率折算。

    2.检查相关资本净增加额是否按发生时的汇率折算。

    3.

    检查其他项目与其他转换语句之间的一致性。

    　　4.

    检查营运资金来源和运用栏中营运资金净增加额与各营运资金变动栏中项目的一致性。

    5.检查外币折算差额是否单独列示，

    并检查其金额计算的正确性。

    （七） 审查外币折算报表的列报。

    1.审查外币折算报表是否按照中国会计准则的要求表达。

    2.审核外币折算报表项目与母公司会计报表项目的一致性。

    九、 审查合并报表

    （一） 调查并了解编制合并报表的依据。

    1.审查合并范围（纳入合并报表的条件）。

    2.批准合并报告的内容（类型）。

    3.

    审查子公司提供的信息的完整性。包括子公司会计政策差异、母子公司交易、债权债务、投资数据、子公司利润分配及权益变动数据。

    4.审查母子公司决算日期与会计期间的一致性。

    5.审查母公司和子公司会计政策的一致性。

    6.审查母公司对子公司投资的会计核算（包括非盈亏原因导致子公司权益变动的会计处理方法和处理方法）。

    （2） 要求或编制合并报表数据汇总表（或合并报表工作底稿）。

    （三） 检查汇总表（工作底稿）中的相关数据与所属单位财务报表中的数据是否一致。

    （四） 审查合并资产负债表中调整项目的正确性。

    1.审查母公司及子公司权益性资本投资项目金额与母公司持有子公司所有者权益份额的抵销情况，审查合并价差的正确性。

    　　2.

    审查母子公司间债权与债务项目的相互抵销，包括应收、应付、预收、预付和内部持有债券。

    　　3.审查坏账准备的数额是否进行了调整。

    　　4.

    审查内部销售产生的未实现内部销售利润是否在固定资产项目中抵销，并与合并利润表进行对账。

    5.审核合并报表中少数股东权益是否正确列示，并与子公司会计记录核对金额。

    6.检查所有者权益中未分配利润项目的金额与合并利润分配表中项目的金额是否一致。

    （五） 审查合并损益表中调整项目的正确性。

    1.

    审核内部销售商品已实现的外部销售是否抵销了营业收入和营业成本项目。

    2.

    期末未分配利润和营业成本是否冲减上期存货中未实现的内部销售利润。

    3.审核集团内固定资产交易产生的未实现内部销售的抵销。

    4.审查母公司与子公司之间持有对方债券产生的投资收益及其相应的利息支出是否相互抵销。

    5.审查母公司及其子公司的股权资本投资收益是否已被抵销。

    6.

    检查少数股东当期损益是否为子公司净利润减去母公司投资收益后的余额。

    7.检查净利润计算的准确性。

    （六） 审核合并利润分配表中抵销项目的正确性。

    1.审查全资子公司利润分配项目的抵销情况。

    子公司利润分配表年初未分配利润项目、实收资本项目、资本公积项目、，

    子公司资产负债表中的盈余公积项目和母公司报表中的投资收益项目已与母公司在子公司的股权投资项目、子公司利润分配表中提取的盈余公积项目和应付利润项目正确抵销。

    2.审查非全资子公司利润分配项目的抵销情况。

    审核年初未分配利润项目是否纳入子公司利润分配表，

    实收资本，

    子公司资产负债表中的资本公积和盈余公积项目与母公司利润表中的投资收益项目和少数股东权益项目以及子公司利润分配表中提取的盈余公积项目和应付项目正确抵销。

    3.审查因抵销合并利润分配表而产生的合并价差的计算和处理。

    （七） 审查合并财务状况变动表的编制。

    1.审查合并现金流量表的编制依据是否为合并资产负债表和合并利润表。

    2.

    审查少数股东的当期损益是否被视为营运资金来源。

    3.审查少数股东增加对子公司的投资是否被视为当期奖金的来源。

    4.再验证子公司向少数股东分配利润是否被视为营运资金来源。

    （八） 检查合并报表汇总计算的正确性。

    （九） 审查合并报表附注的完整性和真实性。

    十、审查期后事项

    （一） 将经审计的财务报表与更新的财务报表进行比较，看是否有任何重大变化。

    （2） 向管理部门查询资产负债表日至审计日期间是否存在重大经营活动和经营环境的重大变化，重点关注是否存在以下（非调整）事项以及是否已披露：股票和债券的发行；企业合并或购买控制权；自然灾害造成的资产损失；外汇汇率的变化；开展新业务或活动，扩大原有业务范围等。

    （3） 通过检查资产负债表日后的相关账目和财务报表，并询问资本是否发生重大变化，

    从资产负债表日至审计日的长期负债和营运资本，重点调查是否存在以下（调整）事项以及是否已对其进行了调整：已证实的资产价值损失或永久性减值；谈判中的债务重组已达成协议；宣布股息的分配；在资产负债表日或之前发现的错误或欺诈；由于税法变更，资产负债表日及之前适用于收入的税率发生变化；在资产负债表日前发现某些事项的会计差错；

    销货退回；产品验收不合格；资产负债表日后发生的企业的一部分已不再持续经营的业务等。

    　　（四）向管理部门查询报表日后会计估计或判断基础有无重大变动。

    　　（五）结合账户余额审计查询报表日后账上有无异常调整事项。

    　　（六）向审计单位律师查询有关诉讼、赔偿情况。

    　　（七）向税务机关查询被审计单位的税务缴纳和税务纠纷情况。

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    佐伊

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