钢铁生产企业以钢铁为主要产品，采用“分业制”的税收筹划。由于附近没有矿山，其生产原料主要是废钢。除国外废旧物资经营单位外，废钢的主要来源主要是从当地个体碎布收集地采购，废钢主要从国外废旧物资经营单位采购，由于对方可以开具增值税专用发票，企业可以抵扣进项税。根据现行税收政策，钢铁企业从个人购买的废钢不能抵扣进项税，

    除特殊废弃物经营单位可按采购金额的10%计提进项税外。因此，进项税不能从钢铁企业从个人购买的废钢中扣除，增加了企业的负担。钢铁企业决定设立一家废料回收公司，该公司为独立法人，独立核算，经工商机关和公安机关批准，持有特种行业（废料经营）经营许可证。钢铁企业向个人购买的废钢全部经过废品回收公司，

    废料回收公司将采购的废钢按市场价格出售给钢铁行业，并开具17%的增值税专用发票

    通过制度化处理，钢铁企业购买的所有废钢均可通过正常程序全额抵扣进项税，减轻钢铁企业的税负。虽然废旧材料经营单位名义税负很高，但根据现行财税政策，废旧材料经营单位可以享受先征后退的增值税优惠政策，应纳税额的70%由财政返还，因此实际税负不高。

    例2。

     , 20% . , , , 17% . , , , . , 3%,

     17% 3%. , , ' ,

    , , .

     3. , : . .由于工厂不是农业生产者，其更终产品也不是农产品，工厂加工和销售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇。根据《增值税条例》的规定，企业可抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括饲料和精料，且大部分饲料是从农民手中购买的或由牧场生产的，因此，经税务机关批准，进项税可按采购金额的10%扣除。根据现行政策，之前的环节（生产和经营饲料单位）是免税的，

     . , 10% . , 17% , 17%. , . ,

     . , , .

     , ( ) ,它可以享受免税待遇，税收负担为零。出售给乳制品加工厂的鲜奶价格根据正常成本利润率进行核实。作为乳制品加工厂，从牧场购买的鲜奶可作为农产品购买，并可根据购买金额提取10%的进项税。这部分进项税已远远超过原饲料收购金额的10%。销项税在销售产品时仍按原方法计算。目前，乳制品受国家宏观调控计划影响，属于微利产品。按照牧场环节正常成本利润率核算后，

    乳制品加工环节的附加值一直很小，因此乳制品加工厂的税收负担也很低。

    例4。有限责任公司（增值税一般纳税人）有三个非独立业务部门：零售商场、供电设备加工厂和工程安装施工队。前两个部门主要生产和销售货物，工程安装施工队主要承担供电线路的架设和改造、输电设备的安装和维护等工程作业。此外，本安装工程为人工和材料承包安装。

     , - . , , , , . , 3% ,与原来17%的增值税相比，这将减轻税收负担。现假设公司本年度取得合同工、材料安装收入203万元，其中设备材料价格132万元，安装工时费收入71万元。施工队独立前，按混合销售方式缴纳增值税：销项税额=203÷（1+17%）×17%=29.5万元。假设可抵扣进项税额17万元，应交增值税2950-17=12.5万元，税负率12.50÷203×100%=6.16%。

    如果施工队独立后设备和材料供应出现问题，施工队可以忽略。仅负责承担安装工作，仅开具发票收取安装工时费收入71万元，并按营业税规定计税。此时，如果设备材料价格为132万元，原企业应缴纳增值税，即应缴纳增值税=132÷（1+17%）×17%-17=21800元；工时费收入71万元，由新独立施工队支付，即应交营业税=71×3%=21300元。如果“两税”

    加起来，公司应纳税总额=218+21300元=43100元，税负率为4

    31÷203 × 100% = 2.12%. 可以看出，经过这样的规划后，公司的整体税负差异很大。合理合法地将原有税负从6.16%降到2.12%，使税收支出减少4.04%，增加企业效益。

    例5。锅炉生产厂现有员工240人，年产品销售收入万元，其中安装调试收入520万元。除生产车间外，工厂还设有锅炉设计室，年设计费收入1万元。此外

    工厂拥有6家全资子公司和4家联营公司，包括建筑安装公司、运输公司等。企业所得税应合并缴纳。

    工厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人。年应交增值税销项税额：（+）×17%=795.6万元；增值税进项税额321.78万元；应付增值税：795.6-321.78＝473.82万元；增值税负担率：473.82÷×100%＝10.12%。

    本厂向主管税务机关申请锅炉产品销售收入与产品设计、安装、调试收入分开核算，锅炉产品销售收入与产品设计分开核算，

    安装调试收入按增值税和营业税相关规定缴纳，并按增值税和营业税相关规定缴纳。

    （1） 全厂设计室划归建筑安装公司，建筑安装公司独立核算，建筑安装公司负责纳税。

    （2） 将本厂设备安装调试人员派驻建安公司，将安装调试收入与产品销售收入分开，由公司计算纳税。

    通过上述规划，结果如下：

    1.

    锅炉厂产品销售收入：-520=（万元）；应缴纳增值税销项税额：×17%=3712800元；增值税进项税额321.78万元；应付增值税：371.28-321.78=49.5万元。

    2.锅炉设计费、安装调试收入与建安公司营业税一并缴纳，应纳税额为：

    （520＋）×5%=124.8万元；扣除附加税，流转税税负率为：（49.5+124.8）÷×100%＝174.3÷×100%＝3.72%；税负率比规划前（10.12%-3.72%）低6.4个百分点。

    （转载于友商网）

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