由于行政和事业单位现行的核算基础并非基于严格意义上的收付实现制和权责发生制，这就需要在执行《政府会计制度行政事业单位会计科目和会计报表》的首日，对其财务会计账套和预算会计账套源于各自原账套的相关会计科目的余额加以相应的调整。
政府会计主体的双基础决定了其财务会计账套应以权责发生制为核算基础，而其预算会计账套则应以收付实现制为核算基础。由于行政和事业单位现行的核算基础并非基于严格意义上的收付实现制（当然更不是基于严格意义上的权责发生制），这就需要在执行《政府会计制度行政事业单位会计科目和会计报表》（以下简称《新制度》）的首日对其财务会计账套和预算会计账套源于各自原账套的相关会计科目的余额加以相应的调整。本文拟对行政和事业单位首次执行日的账项调整加以具体剖析，以期对实务界的同行能够有所帮助。
一、预算会计账套相关会计科目期初余额确定过程中所涉及的调整事项剖析依据《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知（财会〔〕3.号）（以下简称《衔接规定》）的相关规定，行政和事业单位原账套中有余额的会计科目应分别与其首次执行日的财务会计账套的相关会计科目相结转，而其预算会计账套相关会计科目的期初余额则是依据原账套相关会计科目的余额经过适当调整并采取与资金结存科目相对应的方式来加以登记。简言之，首次执行日，原账套与财务会计账套对转，预算会计账套经适当调整后予以期初登记。
1.行政单位首次执行日预算会计账套相关调整事项的剖析（1）财政拨款结转科目期初余额认定中的调整事项剖析行政单位在新老制度下均设置了财政拨款结转科目，然而
在第一个实施日，原账套的财政拨款结转账户余额不能直接确认为预算会计账套的财政拨款结转账户余额，因为原账套的财务拨款结转账户的余额可能并非来自严格的现金计量基础。
如果原账套中存在已支付财务资金但未计入费用科目，但根据经济实质，按照严格的收付实现制，将其挂在其他应收账款的预付款明细科目下的事项，
这意味着原账套费用账户金额被相应低估，导致原账套财务拨款结转账户余额被相应多收。有鉴于此，《关联规定》规定，在新旧系统转换时，如果单位按照新系统的规定将原账户其他应收款中的预付款计入预算支出，逐项分析原账户财务拨款结转账户余额，从预算支出中扣除已支付的财务资金（如其他应收款预付款等）。
)对于金额后的差额，登记新账户的财务拨款结转账户及其明细账户贷方
（2） 根据新系统相关会计科目使用说明，分析确定非财政拨款结转账户期初余额时的调整项目，不难判断，新制度下非财政拨款结转账户的会计内容包括行政单位原有账套中其他资金结转余额项目的结转内容，两者所依据的计量基础可能并不完全一致。
前者应以严格的收付实现制计量为基础，后者可能不以严格的收付实现制计量规则为基础。
如果行政单位原账套中有专项资金支付了非财务拨款，但按照现金收付制原则，未直接计入支出账户其他资本性支出明细的项目支出，但根据经济实质，从严格的收付实现制的角度，在其他应收款的预付款明细下关联，
即原账套的资金支出账户中其他资金支出明细的项目支出金额相应被低估，
进而导致了原账套非财政拨款结转科目的余额被相应地多计了。鉴此，《衔接规定》规定：在新旧制度转换时，单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的，应当对原账的其他资金结转结余项目结转科目余额进行逐项分析，按照减去已经支付非财政拨款专项资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）的金额后的差额，登记新账的非财政拨款结转科目及其明细科目贷方。
（3）非财政拨款结余科目期初余额认定中的调整事项剖析依据《新制度》相关会计科目的使用说明，我们不难判断：《新制度》的非财政拨款结余科目的核算内容包含着行政单位原账套中其他资金结转结余非项目结余的内容，但两者之间所依据的计量基础有可能不完全一致，其中前者应依据严格的收付实现制计量基础，后者有可能并非遵循严格的收付实现制计量规则。
如果行政单位原账套中存在已经支付了非财政非专项的资金，但并未依据收付实现制原则将其直接计入经费支出科目的其他资金支出明细科目的基本支出项下，而是依据经济实质将其挂在其他应收款科目的预付账款明细科目之下，而从严格的收付实现制视野下来观察，就意味着原账套的经费支出科目的的其他资金支出明细科目的基本支出金额被相应地少计了，进而导致了原账套非财政拨款结转科目的余额被相应地多计了。因此，
需要依据原账套其他资金结转结余非项目结余科目的余额减去其他应收款中的预付款项中的非财政非专项资金的预付金额后的差额来确定预算会计账套非财政拨款结余科目的期初余额。
文字来源：
中国会计视野
本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/yonyou/wfyyrj/2949.html
上一篇：
