财政部、国家税务总局关于贯彻落实《中共中央、国务院关于加强技术创新、发展高新技术、实现产业化的决定》有关税收问题的通知〔财税字〔第273号〕规定单位和个人（包括外商投资企业、外商投资企业设立的研发中心、外国企业和外国个人）从技术转让、技术开发业务及相关咨询和技术服务（以下简称“四项技术收入”）免征营业税。

    《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，土地使用权、专利权、非专利技术、商标、著作权、商誉等无形资产转让所得，按5%的税率征收营业税；提供技术开发、技术咨询和技术服务所得，按5%的税率征收营业税。因此，“四项技术收入”随着营业税免税政策的出台，无形资产转让和提供服务的部分收入将不缴纳营业税，这对单位和个人都非常有利。

    单位和个人在享受这一优惠政策时,应注意以下问题:。

    （1） “四项技术收入”的范围

    “四项技术收入”是指单位和个人从技术转让、技术开发业务及相关技术咨询和技术服务中取得的收入。具体而言，技术转让是指将转让方拥有的专利技术和非专利技术的所有权或使用权转让给他人进行补偿；技术开发，是指开发商接受他人委托，研究开发新技术、新产品、新工艺或新服务，开发新材料及其系统；

    技术咨询是指为具体技术项目提供可行性论证、技术预测、专项技术调查、分析评价报告等。

    与技术转让和技术开发有关的技术咨询和技术服务，是指转让方（或委托方）为帮助受让方（或委托方）掌握转让（或委托开发）项目而提供的技术咨询和技术服务技术转让或开发合同规定的技术，

    此外

    本部分技术咨询和技术服务的价格与技术转让（或开发）的价格写在同一发票上。换言之，单独从事技术咨询和技术服务业所得，不能享受免征营业税的优惠待遇。

    [案例]

    【案例说明】2004年5月26日，福莱斯（中国）连锁经营有限公司与北京茂发实业有限公司达成协议。福莱斯（中国）连锁经营有限公司允许北京茂发实业有限公司经营其连锁店。协议规定，福莱斯（中国）连锁经营有限公司。

    向北京茂发实业有限公司收取总特许经营费人民币00元。，

    其中，提供家具和柜台的费用为00元，这些家具和柜台的成本为00元；提供初始服务，如选址、人员培训、融资、广告等，收费00元，成本00元；提供后续服务的费用为00元，费用为0元。协议规定在付款开始时一次性付款。

    [答：]福来斯（中国）连锁经营有限公司的会计处理。

    【法律依据】中华人民共和国企业所得税暂行条例，

    《中华人民共和国企业会计制度》，

    中华人民共和国企业会计准则-收入。

    【会计处理】弗莱舍（中国）联牛经营有限公司应进行以下会计处理：

    ① 收到付款后：

    借方：银行存款00

    贷项：收到预付款100美元

    ② 家具、柜台等所有权转移时，确认收入00元：

    借方：收到预付款00

    贷记：主营业务收入200元

    结转成本：

    借方：主营业务成本00

    信用：库存商品00

    ③ 提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认收入00元：

    借记：

    劳务成本 00

    　　贷：应付工资、银行存款等 00

    　　借：预收账款 00

    　　贷：

    主营业务收入

    结转成本：

    借方：主营业务成本00

    信用证：人工费00元

    ④ 提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认收入00元：

    借方：人工费0

    贷方：应付工资等0

    借方：收到预付款00

    贷记：主营业务收入200元

    结转成本：

    借方：主营业务成本0

    信用：人工成本0

    （2） 分别计算应税项目和免税项目的营业额

    《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，纳税人兼营免税、减税项目的，

    免税、减税项目的营业额分别计算；未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，免征营业税的技术转让和开发的营业额应单独计算。具体指：

    ① 以图纸、资料等为载体提供现有技术或开发成果的，免税营业额为向对方收取的总价和附加费。

    ② 现有技术或开发成果以样品、样机、设备等货物为载体的，免税营业额不包括货物价值。

    样品、样机、设备等货物，按有关规定征收增值税。转让人（或受托人）应分别反映货物的价值和技术转让和开发的价值。货物价格明显偏低的，由主管税务机关按照有关规定核定应纳税价格。换言之，如果纳税人打算降低某些商品的价格，提高技术转让和开发的价格，那么将对其进行调整。

    ③ 微生物菌种基质和生物技术动植物新品种的价格计入免征营业税的营业额。然而

    对分批销售的微生物菌种征收增值税。

    （3） 免税所需的材料和程序

    免税携带材料：营业执照、税务登记证、经纳税人所在地省级科技主管部门批准的书面技术转让开发合同为“四项技术”免税范围。

    外国企业和个人向中国转让技术需要免征营业税的，还应当提供技术转让或者技术开发的书面合同、纳税人或者其授权人的书面申请，

    技术受让人所在地省级科技主管部门的审计意见书。

    办理程序：纳税人凭书面技术转让开发合同到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，填写《减免税申请表》，并持上述所需资料到当地省级主管税务机关办理；外国企业和个人，经省级主管税务机关审核后，报国家税务总局批准。

    

    

本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/yonyou/whyyrj28/4435.html