固定资产折旧时间

    《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，按直线法计算的固定资产折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用当月的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，从停止使用当月的次月起停止折旧计算。《企业会计准则应用指南第4号——固定资产》也明确规定，固定资产折旧按月计提。

    当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月起不再计提折旧。

    生产性生物资产折旧时间

    《企业所得税法实施条例》第六十三条规定，按直线法计算的生产性生物资产折旧，准予扣除。

    企业应当自生产性生物资产投入使用当月的次月起计提折旧；停止使用的生产性生物资产的折旧应从其停止使用月份的次月起停止计算。

    投资性房地产摊销时间

    根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》及《应用指南》的定义，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值而持有的房地产，或两者兼而有之，包括已出租的土地使用权、持有并经增值后准备转让的土地使用权，以及出租的建筑物。

    以成本模式计量的投资性房地产，按照《企业会计准则第4号固定资产》和《企业会计准则第6号无形资产》的规定计量、折旧或摊销。采用公允价值模式的，投资性房地产不进行折旧或摊销。

    需要注意的是，投资性房地产是新会计准则中确认的新资产，企业所得税法中没有相应的资产。

    企业所得税在会计准则中对投资性房地产的处理，按照《企业所得税法》关于固定资产和无形资产的有关规定进行折旧和摊销。

    无形资产摊销时间

    根据《企业所得税法实施条例》第六十七条，

    按直线法计算的无形资产摊销费用允许扣除。但是，没有规定摊销的起始期限。但是，企业会计准则第17条第。

    6无形资产（）规定使用寿命有限的无形资产的摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。企业应当将无形资产自可供使用时起至不再确认为无形资产时止进行摊销。即本月增加，本月开始摊销，本月减少，本月不摊销。这与固定资产的折旧期不同。

    长期待摊费用摊销时间

    《企业所得税法》第13条，

    《企业所得税法实施条例》和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告第34号）第68条和第69条规定：

    （一） 企业发生的已提足折旧的固定资产改建费用，按照固定资产预计剩余使用寿命分期摊销。

    （2） 房屋、建筑物的固定资产在计提折旧前进行改建、扩建的，推倒置换的，

    资产原值减去计提折旧后的净值，计入被置换固定资产的税费，自固定资产投入使用后次月起，按照税法规定的折旧年限一并计提折旧；如果是为了改善功能和增加面积，则固定资产的改建和扩建支出应纳入固定资产的计税基础，根据税法规定的固定资产折旧年限，自改扩建完成并投入使用后次月起重新计提折旧。

    改扩建后的固定资产使用寿命低于税法规定的最低年限的，可以按照剩余使用寿命计提折旧。

    （三） 租入固定资产的改建费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

    （4） 固定资产的大修费用，按照固定资产的剩余使用寿命分期摊销；其他长期待摊费用自支出发生当月的次月起分期摊销，摊销期限不少于3年。

    （五） 处理开发（准备）费用。

    在税收待遇方面,，

    《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接的通知》（国税函[98号）规定，新税法中的开发（准备）费未明确列为长期待摊费用，可由企业在经营之日在当年一次性扣除，或按新税法关于长期待摊费用处理的规定处理，但一经选择不得变更。企业在新税法实施前一年未摊销的开办费，也可以按照上述规定处理。

    在财务处理方面，《企业会计制度》规定，除购建固定资产外，在筹建期间发生的各项费用，首先计入长期待摊费用账户，计入企业开始生产经营当月的损益。《企业会计准则实施指南》附件《会计科目及主要会计处理》的规定是，在实际发生时，直接计入当期损益。因此

    企业在处理上述开办费用时，应注意选择性税收处理与会计处理之间的联系。

    投资资产和存货一次扣除

    除上述资产外，根据《企业所得税法》第十四条及其实施条例第七十一条的规定，在计算外商投资期间的应纳税所得额时，不得扣除股权投资和债权投资形成的投资性资产的成本。企业转让或处置投资性资产时，允许扣除投资性资产的成本。对于企业使用或出售的存货，

    按照企业所得税法第十五条规定计算的存货成本，在计算应纳税所得额时，准予扣除。这两项资产一次性扣除，不存在摊销问题。

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    于飞

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