航运企业实施国际税收筹划策略 一、航运企业利用船舶登记制度实现国际避税筹划

    　　国际航运企业的承运载体是船舶，船舶是国际航运企业固定资产的主要组成部分，占其整体资产的90%左右。世界上主要航运国的船舶登记制度存在着较大差异，进行船舶登记所缴纳的税费差额也较大，这就为国际航运企业进行船舶登记的税收筹划提供了较大的空间。

    　　1.现行国际船舶登记制度。现行国际船舶登记制度是：依据有关国际公约和各国法律规定，对船舶所有人、经营人、船名、船舶技术性能数据等内容进行登记。登记机关的所在地称为船舶登记港。船舶登记港即为船籍港。

    　

    　　依据各国法律和政策对船舶登记条件的不同规定，目前船舶登记制度可以分为开放式、半开放式和封闭式三种。其中采用船舶开放登记制度的国家，对前来登记的船舶，条件限制比较宽松，有些近乎没有限制条件，几乎所有的船舶都可以在该国登记，取得该国国籍，并悬挂该国国旗，该种国旗称为方便旗。悬挂方便旗的船舶营运成本低，注册国一般按船舶吨位征收注册费和年度税，免收船舶所得税或征收很低所得税。

    　　2.巴拿马开放的船舶注册制度。历史上巴拿马是南美的一部分，而地理上又连接着南美、中美和加勒比海，是太平洋和大西洋之间的通道，由于巴拿马独一无二的优越地理位置，其国家历史与全球商业长期紧密相联，巴拿马自始至终努力保持着一个低廉的注册制度，因其开放的船舶注册制度而闻名于世。在巴拿马注册的船舶每年只需交纳固定的几项税费。注册一家巴拿马本国的公司拥有其在巴拿马注册的船舶，可在各方面节省费用。如果游艇拥有者是巴拿马自然人或公司实体，其注册费每两年只需美元如果拥有者不是巴拿马自然人或公司

    　　实体，

    则为维持一家巴拿马公司的成本每年只有几百美元，这可以合理地避税。

    二,。航运企业设立航运公司避税

    由于经济发展的全球化，航运企业的所有权和经营权不一定在同一个国家。其一般行政部门可能设在第三国。同时，拥有的船舶也可以在其他地方注册。这类公司通常使用“方便旗”，即非居民船东悬挂的国旗。船旗国除收取一定的登记费外，不对悬挂国旗的船东行使财务或其他控制。

    巴拿马是这类航运公司避税常用的典型国家。这就是为什么我们看到许多船悬挂巴拿马国旗。中国造船公司、中国租船公司和香港环球航运集团早在百慕大群岛设立了“国际联合船舶投资有限公司”，这是一个典型的避税方式，以“航运公司”为避税天堂。

    跨国公司利用《公司法》通过改变注册地等方式改变其税务居民身份。对于以注册所在国为标准确定法人居民身份的国家，

    法人居民身份的变更可以通过变更登记所在国实现。例如，在高税收国家注册成立的公司可以取消其在高税收国家的注册并在低税收国家注册，从而放弃高税收国家的居民身份并获得低税收国家的居民身份。随着居民身份的改变，纳税人也实现了避税。纳税人变更公司登记的，国家税务机关也无权干涉。因此，纳税人在公司法的掩护下实现了避税。

    三,。

    合理安排企业的组织形式和资本结构

    税收筹划应考虑企业的组织形式。企业的组织形式主要有独资、合伙和股份有限公司。适用于这三种组织形式的税法非常不同。因此，如果你在国外投资设立企业，你应该选择一种特定的组织形式来减税。如果美国税法规定股份有限公司符合某些条件，则可以合伙形式计算和缴纳所得税。

    如果企业成立时符合这样一家小型股份有限公司的条件，就可以按照合伙关系缴纳所得税，从而节省大量税款。

    同时，企业的资本结构也是税收筹划应注意的内容。由于我国企业发展水平较低，企业资本结构容易出现不合理现象。例如，适当调整债务资本与权益资本的比例可以增加企业价值，但当存在个人所得税时，个人所得税会降低这种税收屏蔽效应。因此,在安排企业资本结构时,，

    我们应该找到企业的更佳负债率点。中国企业应首先熟悉经营国与规划目标相关的税收法律法规的规定，并密切关注法规的内容和变化。根据税后净利润和企业价值更大化的原则，综合考虑企业风险、税收风险和政治风险，选择不同比例的适当负债，更终选择可行方案。

    四、 资本弱化避税

    资本弱化的表现一般有两个方面：一是资本结构不合理。公司成立时，

    出资不足,借入资金过多,甚至虚假出资;；其次,公司成立后,资本实质减少,表现在跨国公司吸收资金而不是充实资本。跨国纳税人经常利用资本弱化的第二个方面进行国际避税。

    适当调整债务资本与权益资本的比例可以增加企业价值，但当存在企业所得税时，企业所得税会降低这种税收屏蔽效应。因此,在安排企业资本结构时,，

    我们应该找到企业的更佳负债率点。例如，中国税法规定，公司支付的利息在税法中一般允许作为费用扣除，而支付的股息不得扣除，应计入应纳税所得总额。这使得许多跨国纳税人在筹集投资和经营资金时，刻意设计资金来源结构，竭力筹集投资性债务，增加借入资金比例，扩大债务与产权比例，导致“资本弱化”。各国税法允许贷款利息计入成本并在所得税前支付，

    位于高税收国家的公司可以通过增加债务资本和减少权益资本（即资本弱化）来支付更多的利息费用，从而达到支付较少所得税的目的。在扩大生产规模的过程中，中国的涉外企业也尝试利用国内外银行贷款作为投入资金，以降低税收成本，更终达到避税的目的。

    五、会计处理避税

    1.提取坏账准备。坏账是指企业无法收回的应收账款。坏账造成的损失称为坏账损失。计提坏账准备是对坏账损失的核算，采用备抵法。

    备抵法是按计划估算坏账损失，计入当期费用，并建立坏账准备账户。当坏账实际发生时，核销坏账准备科目。

    2.适当借贷。除所有投资者外，企业资金的来源是借贷债务。发行债券的，向银行或者其他机构、单位借款。借款的好处是：第一，它可以降低所得税。由于债务利息费用更终计入成本，企业实际缴纳的所得税较少，发行股票募集资金支付的股利由税后利润分配，所得税不会减少。第二

    当资本利润率大于利率时，利息费用固定，超额利润归股东所有，债权人不能分享超额利润。此外，借款不影响原股东的持股比例及相应的管理决策权。这方面的主要方法是利用贷款转移资金和人为地将利率设定在高于正常信贷水平的水平。三是企业经营资金来源不限于业主投资渠道，部分资金通过借款筹集，即资本利得率大于利率，

    股东赚的利润越多。

    3.无形资产的使用和转让。跨国公司及其子公司也经常使用和转让商标、版权、专利和专有技术等无形资产。母公司通过收取或多或少的特许权使用费，对子公司施加成本影响，以达到转移利润和避税的目的。由于无形资产通常具有特殊性、特殊性、排他性和排他性，因此很难或不可能在市场上找到可比价格。因此，这种利润转移形式具有较强的隐蔽性。

    4.贷款交易中的利润转移。

    跨国公司的发展使其职能更加完备，涉及的行业也更加广泛。许多跨国公司都有进入金融业的条件。金融业跨国公司通过系统内金融机构或直接向子公司提供优惠贷款，多收、少收或不收利息，增加或降低子公司的生产成本，以达到转移利润、避税的目的。

    5.劳务购销中的价格转移。劳务购销范围广泛，包括设计、维修、广告、科技服务、咨询、中介、，

    等等。这些购买和销售劳务发生在跨国公司内部，在收费金额和收费标准水平上有很大的灵活性。关联公司提出灵活性问题，影响成本和利润，以达到少交或不交税款的目的。

    6.购买或租赁有形资产的价格转让。有形资产的购置成本虽然属于企业的资本支出，但其水平直接影响企业固定资产的原值，并通过折旧间接影响企业的生产成本，从而达到调整利润的目的。在中国的实际经济工作中,，

    外国投资者经常以固定资产作为实物投资，高估和计算错误。它们可以通过提高价格获得三个好处：第一，虚假地增加资本和扩大股息基数；二是盘活原有存量资产；第三，扩大企业折旧，这相当于扩大成本和转移利润。在固定资产租赁业务中，增加或减少租赁费用可以增加或减少企业相应的利润，更终达到避税的目的。

    7.增加从母公司提取管理费。

    跨国公司由于其控股或管理职能，经常向其在各国的子公司收取管理费。世界百强在中国的投资管理也是如此。母公司向子公司收取的管理费可以高也可以低，标准难以把握。税务机关在征税时，很难做出自由裁量权，这使得管理费在减利避税方面发挥了一定的作用。跨国公司通常通过增加管理费来增加子公司的成本，以避免子公司所在国的税收。

    8.充分利用工业控制资源。

    跨国公司利用其受控制的运输系统和保险业向其子公司收取较高或较低的运输和保险费，以调整其子公司的利润和避税。

    六、利用电子商务实现国际避税

    20世纪，全球70%以上的企业相继开展了电子商务活动。一方面，电子商务使国际商务活动更加方便和高效。另一方面，它使得在国际税收中无法有效地限制居民、常设机构和领土管辖权的传统概念，

    无法准确区分销售商品、提供劳务或转让特许权的行为，这为跨国企业的国际避税提供了更加隐蔽的环境。航运企业的快速发展不仅促进了国际贸易的发展，也促进了电子商务的发展。

    电子商务活动具有交易的无状态性和地域性、交易者的隐蔽性、交易的电子货币化、交易场所的虚拟化、交易信息载体的数字化和隐蔽性、交易商品来源的模糊性等特点。

    这些特点使得国际税收中的居民定义、常设组织和领土管辖权等传统概念无法有效地加以限制，也无法准确区分货物销售、服务提供或特许权转让。传统的常设机构识别是地域性的，这很难在网上销售中体现出来。对于通过电子商务进行的销售行为，很难确定应在哪个国家纳税以及如何在每个环节涉及的国家之间分配税款。

    航运企业合理利用电子商务避税，必然会给企业带来更大的利益。

    (转载于有商报)。

    ()

本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/yonyou/ytyyrj/3133.html