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     ,公司应按照会计制度的规定，在每个月末记录原材料的计价情况，然后在每个月初以红字抵销原会计处理。在5月份收到发票之前，不会根据发票上注明的金额进行正式记录。上述采购的原材料不仅将在12月底前消耗，而且生产的所有产品将在同一年内销往国外。

    公司认为，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[84号）第三条规定，“纳税人申报的扣除应当真实合法。

    真实性是指提供适当的凭证，证明相关支出已实际发生；合法性是指遵守国家税收法规。其他法律、法规的规定与税收法规的规定不一致的，以税收法规的规定为准。“在现行的票务税收管理制度下，公司免税期第三年300万元的原材料在4月底更终结算前未取得发票，属于“未取得真实合法票据”。因此

    虽然该批材料已消耗，产品当年已销售，但300万元不计入销售成本。但5月份，公司根据《企业所得税税前扣除办法》中的扣除条件，取得了符合要求的合法票据，销售成本300万元在5月份扣除。

    根据这一思路，公司在年度企业所得税汇算清缴时自行进行纳税调整，并得到税务局的认可。这样,，

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    2. ( [] . 56):《企业所得税年度纳税申报表填报说明》第15行：“纳税调整减免”：填报按税收规定可以税前扣除的项目金额，但纳税人未在会计核算中计入当期成本，以及上年度纳税调整增加后，根据税收规定从上年度结转的本期扣除的工程款。

    可以看出，根据税收征管法，有一种退还多缴税款的机制。

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     ( [] . 215) ,电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估或发现原估价有误等原因调整固定资产价值，并按规定补足上一年度计提的折旧，不允许在补充年度扣除。对原年度的应纳税所得额作相应调整，相应的多缴税款可以抵扣以后年度的应纳税所得额。

    可以看出，年度纳税调整额的减少包括三种情况：（1）根据税收规定可以税前扣除的项目金额，

    但纳税人在会计核算中并未在当前成本中支出。（2） 前几年税收调整的增加，

    按税收规定结转的以前年度本期扣除项目金额。（3） 追溯折旧。

    作为资产估算，原材料估算与固定资产估算没有质的区别，固定估算调整引起的折旧调整与原材料估算调整引起的销售成本调整没有质的区别。然后

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     , (96) ( [] . 79),企业在纳税年度应当计提但未扣除的项目，包括各项应计但未计提的费用、应计但未计提的折旧等，不得转入以后年度补充扣除。

    2.《国家税务总局关于实施《企业会计制度》需要明确的所得税有关问题的通知》（国税发〔45号）（二）企业必须及时报告和扣除财产损失。需要相关税务机关审核的，应当及时报告审核，不得在不同纳税年度进行人为调整。

    企业因无计算错误或其他客观原因故意不及时报告的财产损失，不得在期限内扣除。因税务机关原因不能按时扣除的，经主管税务机关审批后，必须调整当年纳税申报表，并相应退还税款，财产损失的纳税年度不得变更。

    根据上述文件，国家一再强调，应计费用不得转入以后年度进行补充扣除，必须调整到相应年度进行扣除。所以在这种情况下,，

    300万元原材料成本转入下一年度抵扣，这在很大程度上违反了现行税收法律法规的规定，存在较高的税收风险。

    公司认为本案的策划方法可以在不违法的情况下操作：从法律法规的角度来看，追溯调整的依据不充分，没有直接、充分的证据，

    本案300万元原材料成本应追溯调整至其所属年度。原因是《企业所得税年度纳税申报表填报表》（国税发[56号）中没有明确说明

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     , 3 ,300万元的原材料成本应包含在年度税前扣除中，无需纳税调整，不能也不应包含在年度扣除中，因为公司已获得“真实合法”的扣除依据，已满足税前扣除的所有前提条件和扣除原则。如发票是在年企业所得税汇算清缴后取得的，未经税务机关确认为人为调整利润的，原材料成本300万元追溯调整至当年，而相应的多缴税款可以抵消未来几年应缴纳的所得税。

    （转载于友商网）

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