会计实务考试复式记账原则指引

    会计实务考试复式记账原则指引

    为了核算会计要素，反映和监督企业的经济活动，按照一定的原则设置会计科目，按照会计科目开户后，出纳需要采用一定的记账方法来登记账户中会计要素的增减。

    记账法是指经济交易发生后，如何在账户中进行记录。簿记方法有两种，一种是单项簿记，另一种是复式簿记。

    顾名思义，一次记账是记录和登记经济交易后会计要素增减的一种方法。例如，当用现金购买办公用品时，现金账户中只记录现金的减少。现金账户和实物账户之间也有记录，但这两个账户之间没有必要的联系。这种记账方法使账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的背景，不便于检查账户记录的正确性和真实性。

    国内外仅有少数企业采用单一记账法。复式簿记是单式簿记的对称。它是一种簿记方法，当需要记录每项经济业务时，在两个或多个相互关联的账户中登记相同的金额。

    与单一记账法相比，复式记账法具有以下两个特点：由于每个经济业务都需要记录在两个或多个相互关联的账户中，根据账户记录的结果，我们不仅可以了解每个经济业务的背景，

    还要通过会计要素的增减进行综合分析，系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式簿记要求同时在两个或多个账户中记录相等的金额，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。因此，复式簿记作为一种科学的簿记方法得到了广泛的应用。目前，我国企业、行政事业单位采用的记账方法属于复式记账。

    复式记账法是在市场经济的长期发展中，通过会计实践逐步形成和发展起来的。在编制会计凭证、登记账簿等其他会计方法中，必须采用复式记账法进行相关反映。因此，复式簿记在所有会计方法中都扮演着重要的角色。复式簿记包括借贷簿记、增减簿记、收支簿记等几种具体方法。其中，借贷记账法是世界上应用更广泛的记账方法，也是我国应用更广泛的记账方法。

    中国颁布的《企业会计准则》明确规定，中国所有企业均应采用借贷记账法。借贷记账法用于将各种经济业务记录在相关账户中，可以清楚地显示经济业务的背景，也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。

    借贷记账起源于13和14世纪的意大利。在这一时期，西方资本主义的商品经济得到了发展。在商品交易中，为了满足商业资本和贷款资本运营商管理的需要，贷款记账法逐渐形成。

    借贷的含义更初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家主要经营货币资金的借贷。借款以贷款人名义入账，表明其债务增加；贷款金额以借款人的名义记录，表明其自身的债权增加。这样，借贷&#；这两个词分别代表债权（应收）和债务（应付）的变化。随着商品经济的发展,经济活动的内容越来越复杂,，

    记录的经济业务不再局限于货币资金的贷款业务，而是逐渐延伸到财产和材料的增减、营业损益和营业资本。此时，为了实现簿记的一致性，对于非货币资金借贷业务，也使用借项和贷项这两个词来解释经济业务的变化。因此，“借用”和“贷款”一词逐渐失去了原来的字面意义，变成了簿记符号，成为会计中的特殊术语。到了15世纪，借贷记账法逐渐完善，

    用来反映资本的存在形式和所有者权益的增减。同时，西方会计学者提出了借贷记账的理论基础，

    即资产=负债+资本的余额公式。根据这一理论，建立了借贷记账规则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并在世界许多国家得到广泛应用。世界各国都使用借贷记账法，这使会计成为一种国际信息和国际商业语言。

    接下来，我们重点介绍借贷记账的理论基础。

    借贷记账法是以借贷两个字为记账符号，记录会计要素增减的复式记账法。学习借贷记账，必须认真掌握借贷记账的理论基础、记账符号、科目结构、记账规则和试算表公式。

    借贷记账的对象是会计要素的变动过程和结果。过程和结果可表示如下：

    资产=负债+所有者权益（1）

    收入支出=利润（2）

    资产=负债+所有者权益+（收入支出）（3）

    资产+支出=负债+所有者权益+收入（4）

    资产负债=所有者权益（5）

    上述等式可称为会计等式，等式（1）通常称为会计恒等式。上述会计等式主要揭示了三个方面：第一，会计主体中各会计要素之间的数字平衡关系。如果有一定数量的资产，则必须有相应数量的负债和所有者权益；相反，如果存在一定数额的负债和所有者权益，

    必须有相应数量的资产与之对应。第二，各种会计要素的增减关系。当一个会计要素的项目发生变化时，同一会计要素的另一个项目或另一类会计要素的一个项目之间必须有增减，以保持等式的平衡。第三，等式中相关因素之间的关系是对立统一的。资产、负债和所有者权益列在等式的两侧。资产在左边，负债和所有者权益在右边，形成了对立统一。如果每个会计要素都位于等式的一侧，

    它必须用负号表示，如等式（5）。这三个方面贯穿于借贷记账的全过程。数量平衡关系要求：每次记账的借贷金额平衡；

    一个账户在一定期间内的借贷金额是平衡的；所有账户的借记和复式记账账户结构是什么

    贷方余额的总额是平衡的。增减联网要求：在一个账户中记录时，必须有与之对应的另一个或多个账户的记录。对立统一的要求：反向记账。从叙述的角度来看,，

    它是按相反的方向记账的。借方记录增加，贷方记录减少；相反，贷方记录增加，借方记录减少。从等式两边不同类型的账户来看，资产类型账户是借方记录增加，贷方记录减少；相比之下，负债和所有者权益账户记录了贷项的增加和借项的减少。会计等式对记账法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则和试算表的基本理论。因此，会计同一性是借贷记账法的理论基础。

    

    

    

    

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