新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两个方面的变化：一是修理费用属于后续费用，不符合固定资产确认条件时，一次性计入当期费用，不再以权责发生制或递延方式计算；第二，由于维修费用已计入当期管理费用或销售费用，固定资产维修费用不再计入企业提供的产品或服务成本。其中,，

    固定资产维修成本不再以权责发生制或递延制的方式计算，可以使会计信息更加谨慎，防止人为操纵会计信息。但不再考虑固定资产维修成本与企业产品制造或劳务提供的相关性，而是全部计入管理成本或销售成本。作者认为这是有争议的。

    1、 计入当期成本的固定资产修理总成本产生的问题

    固定资产是企业生产经营的物质技术基础。具有单位价值高、使用寿命长的特点。

    为了保持其良好的技术状态，在其使用过程中必然会发生维修费用。虽然各行业、各企业使用的固定资产差异较大，但固定资产维修成本一次性计入期间成本的问题不容忽视。

    1.它违反了正确划分成本和期间费用的成本会计原则。成本费用是指在生产产品或提供劳务过程中发生的，由产品或劳务承担的费用。发生时，计入生产产品或提供劳务的成本。

    期间费用是指在生产经营过程中发生的费用，不应由产品或服务的成本承担。不应由产品或服务的成本承担的原因主要是难以确认其所属的具体产品或服务。在为生产产品或服务而发生的固定资产修理费用中，确认难以确认为期间费用的特定产品或服务的修理费用是合理的，但可以确认为特定产品或服务的固定资产修理费用，例如：，

    专门用于生产特定产品的固定资产的修理费用也计入当期费用，这显然违反了产品或服务的成本核算原则。

    2.与固定资产其他费用的处理不一致。企业固定资产在生产经营过程中发生的费用包括两部分：一是固定资产的持有费用，如固定资产的折旧费、保险费等；二是固定资产的使用成本，如固定资产的能耗成本、维修成本等。租赁固定资产用于生产经营的，

    固定资产租赁成本也是固定资产使用成本的一种。根据新企业会计准则的处理规定，将生产过程中使用的固定资产的折旧费用、保险费用、能耗费用或租赁费用客观化，计入生产产品或提供劳务的成本，虽然不包括固定资产维修费用，但与固定资产其他费用的处理明显不一致。

    3.如果固定资产维修成本一次性计入当期费用，则计算的产品或人工成本将不能充分反映生产的消耗水平，

    使成本信息不能为企业的生产经营决策服务。如果将企业固定资产在生产经营过程中发生的维修费用排除在产品成本或人工成本之外，产品成本或人工成本不能完全反映固定资产的使用成本和实际生产消耗水平，将降低企业成本信息的使用价值。这在某些行业尤为突出，因为在这些行业中，固定资产成本占产品或服务成本的比例很高。例如

    运输业主要通过使用运输设施、设备等固定资产进行生产经营活动。运输或装卸成本主要由固定资产消耗和劳动力消耗构成。一般制造业不消耗原材料。如果固定资产维修成本未客观化，未计入运输或装卸人工成本，则会导致计算成本不完整。

    4.将固定资产的全部维修费用纳入管理费用，不利于企业对成本费用的控制和管理。

    加强成本管理，降低成本水平是企业管理永恒的主题。企业生产部门通常负责生产用固定资产的管理、使用和维护，

    如果生产用固定资产的修理成本计入当期成本，而不计入产品成本或人工成本，即固定资产的修理成本不计入产品成本或人工成本，这显然不利于企业生产部门对这部分成本的控制和管理。

    2、 固定资产修理费用的会计处理

    计算企业生产的产品或者提供的劳务成本，必须正确划分生产费用和经营管理费用的界限。企业的生产费用是为生产产品或提供劳务而发生的，与生产特定产品或提供劳务有关，应当计入产品或劳务成本；企业的经营管理费用与生产特定产品或提供劳务无直接关系，

    但与某一会计期间的关系更为密切。因此，应直接作为期间费用，不计入产品或劳务成本。

    根据上述成本会计的费用划分原则，企业发生的固定资产维修费用是否计入产品或服务成本或期间费用，可以根据其与生产的产品或提供的服务的关系确定。如果固定资产由生产部门使用，并直接用于生产产品或提供劳务，即与生产产品或提供劳务有关，

    应客观化并计入产品或劳务成本；如果固定资产由企业管理部门或销售部门使用，且不直接用于生产产品或提供劳务，即与生产产品或提供劳务无直接关系，不能客观化并计入产品成本或人工成本，但应计入期间费用。

    其中，与生产产品或提供劳务相关的固定资产修理费用，可按生产产品或提供劳务的独占或共享关系进一步分类，

    并采用合理的方法计入生产产品或提供劳务的成本。如果固定资产仅用于生产单一产品或提供劳务，例如某一机器和设备仅用于加工和生产某一产品，生产或服务对象明确的固定资产发生的修理费用，必须与使用固定资产生产的产品或提供的劳务直接相关，

    固定资产的修理费用，按照成本计算对象直接计入生产的产品成本或提供的劳务成本；

    如果一项固定资产不仅用于生产一种产品或提供劳务，而且用于生产多种产品或提供劳务，例如，某一机器和设备用于同时加工和生产不同的产品，此类固定资产发生的维修费用也有明确的成本计算对象，但它是产品或服务的间接关联。因此，在加工过程中，应将其纳入“制造费用”或“经营间接费用”等固定科目，然后按一定方法分摊并计入相应的产品成本。

    

    

本文来源 ：用友畅捷通全国服务联盟，原文地址：/yonyou/hzyyrj100/2913.html