混合销售分拆的节税思路和技巧

杭州用友软件 | 2021-11-17 17:32:19

混合销售的节税理念和技巧分离混合销售是节税规划的重点之一。以下是作者实施的混合销售节税方案。

让我们来看看相关政策。《增值税实施细则》第五条规定，销售行为同时涉及货物和非增值应税劳务的，属于混合销售行为。生产、批发、零售商品的企业、企业单位和个体工商户的混合销售，视同商品销售，缴纳增值税；

其他单位和个人的混合销售，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

让我们看看混合销售的定义。在实际活动中，混合销售的目标必须是同一客户。如销售空调属于销售行为，需缴纳增值税；安装空调属于服务行为，应缴纳营业税；但事实上，销售空调的人一般负责安装，属于混合销售，即销售和服务两项业务同时针对同一客户。对于产销企业的混合销售行为,无论如何记账,，

他们应该一起缴纳增值税。

还应强调的是，在税收征管实践中，税务机关的征管仍处于“以发票为准”的阶段。它是按发票金额纳税,决不是按企业要缴的税款纳税。企业以销售货物为主的，必须办理增值税登记，购买并领取增值税发票，缴纳增值税；以服务为主的企业，必须办理营业税登记，购买服务发票，缴纳营业税。

如果企业同时购买并收到增值税发票和服务发票，则应考虑以下情况：如果是增值税实施细则中规定的混合销售行为，则任何发票都必须缴纳增值税；如果不是混合销售，如只提供技术咨询服务，不销售相关设备，开具服务发票并缴纳营业税。

下面介绍的节税计划实际上是一项企业总体规划计划。企业在成立前就应该开始全面的节税规划，这也是节税规划“超前”特征的要求。如果开始晚了，可能会出现以下问题：

“返工（如企业变革）”和“拆除（如商业模式颠覆和重新启动）”，浪费人力和财力。制定整体节税计划，

我们不仅要考虑一两个税种，还要全面筹划企业所涉及的各种税收，考虑企业的整体税负，降低企业的税收成本。

背景资料：一位老板从国外进口一种技术设备，想注册一家企业运营，年营业额约1.5亿元，适用增值税税率17%，企业所得税税率25%，没有税收优惠，有税收优化的动机。

老板设计的计划是：注册一家科贸公司。① 注册地：城郊县经济开发区；② 业务流程：进口产品-贸易公司-客户；③ 缴纳的税费：增值税、企业所得税；④ 相关政策：科贸公司没有减免企业所得税的优惠政策。盈利年度按25%缴税，在郊区可以享受地方税收返还政策，但返还幅度不断调整，力度越来越小；节税福利的计算：

按年销售额1.5亿元，毛利润30%，净利润10%的条件进行节税规划。

1.增值税

应交增值税=销售额×增值税税率（毛利率）×税率=1.5亿元×30%（毛利率）×17%=765万元；

返还比例：返还分配给地方政府的增值税部分，一般为税额的7.5%；

返还金额：765×7.5%=57375元。

2.所得税

应交所得税=销售额×净利率×税率=1.5亿元×10%×25%=375万元；

返还比例：一般为税额的9%；

返还金额：375×9%=337500元；

税款总额：

应交增值税+应交所得税=765+375=（万元）；

退税总额：57.375+33.75=9112500元；

纳税总额：纳税总额退税=-91.125=。875（万元）。

销售额1.5亿元,纳税总额1000多万元,税负仍然很重。所以老板找到了我们。

我们仔细分析了企业拟销售的产品及相关税收政策，总结如下：

① 本公司销售的产品为技术产品，

产品销售业务和技术服务业务混合在一起，属于混合销售，所有收入按17%的税率征收增值税。

② 公司销售的产品单价在100万元以上。客户购买后应进入固定资产核算（注：当时进项税不能抵扣）。

③ 对于一般贸易公司，国家在所得税方面没有优惠政策，而对于技术服务公司，国家有减免企业所得税的优惠政策。

根据以上分析，规划思路如下：为了减轻高税收负担，必须消除混合销售行为，使用两家公司做这项业务：一家公司销售产品并缴纳增值税；公司从事服务并缴纳营业税。

也就是将传统的“一对一”商业模式改为“二对一”。

减税计划如下：注册一家科贸公司和一家技术服务公司，共同经营进口技术设备。

① 注册地：城郊县经济开发区；

② 业务流程：

进口贸易公司（全部收入的90%）-客户

技术服务公司（总收入的10%）-客户；

③ 缴纳的税费：增值税、营业税、企业所得税；④ 相关政策：科贸公司企业所得税不享受减税政策，盈利年度按25%缴纳；

你可以在郊区享受地方税收返还政策，但返还范围不断调整，力度越来越小；技术服务公司可享受企业所得税减免优惠；⑤ 节税效益计算：按年总收入1.5亿元，毛利30%，成本70%，净利润10%，技术服务费占销售额10%计算。

1.科贸公司增值税

应交增值税=（销售-采购成本）×税率

=（1.5亿元）×90%-1.5亿元×70%）×17%=510万元；

返还金额：510×7.5%=382500元；

由于科贸公司将其净利润的10%转让给了技术服务公司（无转让费用），因此其账面价值持平，因此没有企业所得税。

2.技术服务公司营业税

应交营业税=营业收入×税率=1

5亿元×10%×5%=75万元；

返还比例：30%（因营业税为地方税，返还比例较大）；

返还金额：75×30%=225000元。

3.技术服务公司所得税

由于科贸公司不将费用结转至技术服务公司，因此技术服务公司的费用仅为营业税。

应交所得税=（销售-成本）×税率=（1.5亿元）×100%-0-75万元）×25%=356.25万元。对于技术服务公司等咨询服务企业，鼓励国家税法，并有一至两年减免企业所得税的优惠政策。享受此优惠政策后，技术服务公司第一年免税356.25万元，第二年免税356.25万元，第三年免税9%。回报金额为356.25元×9%=32万元。

4.税收比较

第一年纳税总额510+75=585万元，退税总额38.25+22.5=60。

7500万元,，

纳税总额585-60.75=524.25万元。与老板自己的计划相比，节省的税款是：。875-524.25=524625（万元），税负降低50.02%

在第二年（假设收入和成本保持不变），节省的税款与第一年相同。

第三年及以后各年（假设收入和成本不变），总纳税额为510+75+356.25=941.25万元，总退税额为38.25+22.5+32元92（万元），纳税总额为9.4125-92元8.48. （1万元）。与老板自己的计划相比，税收节约为0.875-8482.（万元），

税收负担减少了19%。

11%

三年内总节税额为人民币万元（524625）×2+200）

这个案例告诉我们，混合销售的节税规划应该是整体规划，必须考虑企业组织形式、交易方式等所有涉税因素，特别是国家相关税收政策。

本文的节税方案是充分利用技术服务企业所得税减免优惠政策、生产型增值税政策和“拆分企业组织形式”的规划技术，消除混合销售，成功地减轻了企业的高税收负担。

应该注意的是，这项计划还包括老板自己的计划——地方退税的节税好处。如果加上这一因素，三年内可节省税款10000元（.+91.125）×3）